¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL?

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El día de hoy analizaremos dos conceptos que sin lugar a dudas tienden a confundirse mucho sus significados, nos referimos a la prescripción y a la caducidad en materia fiscal.

SUMARIO: ¿QUÉ ES EL DERECHO FISCAL? ; ¿QUÉ ES LA PRESCRIPCIÓN? ; ¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO LEGAL DE LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL? ; ¿QUÉ ES LA CADUCIDAD? ; ¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO LEGAL DE LA CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL?






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  • ¿QUÉ ES EL DERECHO FISCAL?

Para Rafael de Pina, consiste en el “conjunto de las disposiciones legales referentes a los gravámenes o impuestos establecidos por el Estado, entidades federativas o Municipios, con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para la atención de los servicios públicos.”

(Rafael de Pina Vara. Diccionario de Derecho. Editorial Porrúa. México. Página 235.)

  • ¿QUÉ ES LA PRESCRIPCIÓN?

Para Rafael de Pina, la prescripción es “transcurrir el plazo legalmente señalado para la prescripción.”

(Rafael de Pina Vara. Diccionario de Derecho. Editorial Porrúa. México. Página 415.)

Es decir, la prescripción en materia fiscal consiste en la liberación de las obligaciones fiscales por la omisión por parte de la autoridad hacendaria para exigirnos su pago en los plazos establecidos en la Ley.

Por su parte, nuestros Tribunales Colegiados de Circuito han considerado a la prescripción como la “liberación de obligaciones mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas en la Ley …. La extinción de una obligación fiscal (impuestos, derechos, productos o aprovechamientos) por el transcurso del tiempo.”

(222451. . Tribunales Colegiados de Circuito. Octava Época. Semanario Judicial de la Federación. Tomo VII, Junio de 1991, Pág. 222.)

  • ¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO LEGAL DE LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA FISCAL?

El artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, establece lo siguiente:

“Artículo 146.- El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.

El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos. El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.

Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución en los términos del artículo 144 de este Código, también se suspenderá el plazo de la prescripción.

Asimismo, se interrumpirá el plazo a que se refiere este artículo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.

La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales podrá realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a petición del contribuyente.”

  • ¿QUÉ ES LA CADUCIDAD?

Para Rafael de Pina, la caducidad es la “extinción de un derecho, facultas, instancia o recurso.”

(Rafael de Pina Vara. Diccionario de Derecho. Editorial Porrúa. México. Página 138.)

Para Eduardo Pallares la caducidad es “la extinción de la instancia judicial porque las dos partes abandonen el ejercicio de la acción procesal. El abandono se manifiesta en que ninguna de ellas hace en el proceso las promociones necesarias para que éste llegue a su fin.”

(Eduardo Pallares. Diccionario de Derecho Procesal Civil. Editorial Porrúa. México. Página 119.)

Por su parte, la caducidad en materia fiscal, nuestros Tribunales Colegiados de Circuito la han considerado como “la caducidad es la sanción que la ley impone al fisco por su inactividad e implica necesariamente la pérdida o la extinción para el propio fisco, de una facultad o de un derecho para determinar, liquidar o fijar en cantidad líquida una obligación fiscal.”

(222451. Tribunales Colegiados de Circuito. Octava Época. Semanario Judicial de la Federación. Tomo VII, Junio de 1991, Pág. 222)

  • ¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO LEGAL DE LA CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL?

El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, establece lo siguiente:

“Artículo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que:

I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo. Tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo, el plazo se computará a partir de la fecha en que debió haberse presentado la Información que sobre estos impuestos se solicite en la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirán por años de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaración del ejercicio. No basta lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezará a computarse a partir del día siguiente a aquél en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relación a la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.

II. Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de pagarlas mediante declaración.

III. Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la infracción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a partir del día siguiente al en que hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado la última conducta o hecho, respectivamente.

(…)”

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